建立醫院成本核算體系的探索
重慶市精神衛生中心 吳渝
中聯信息產業公司 趙元禮
醫院財務管理的主要目的不是為了贏利而是在“以社會效益為主的原則下講求經濟效益”。采取管理和控制醫療成本的手段，以最低廉的成本提供最優質的醫療服務。可見成本核算在醫院財務管理中占有舉足輕重的地位。由于醫院會計制度沒有對成本核算作出具體的規定，自開展成本核算以來，我們最大的難題是沒有一套規范的具有可操作性的成本核算方法和工作流程。醫院的成本核算是比較復雜的系統工程，其中涉及到醫院的內部管理、經濟運行模式、社會經濟水平和三干多個醫療項目。另外醫院的成本核算不是單純的會計問題，如醫療項目成本測算中的成本分配當量就涉及到各項目的勞務、技術指標、操作程序、標準醫療配置等，是醫院成本核算中最復雜的技術項目。去年，衛生部組織專家學者研發了“醫療項目成本測算軟件”，為醫院開展成本核算工作提供了一個重要的思路。為此，我根據自己在組織開展本單位的成本測算過程中總結出的經驗，借鑒醫療項目成本測算軟件的思路和企業成本核算的原理建立了一套包括成本核算內容、對象、目的、單位、原則、操作程序、帳務體系和報表等一系列較完整的成本核算體系，在此提出與同行共同探討。
一、明確成本核算的內容：
以醫療成本的構成項目為基礎，以責任中心為核算單位，以科室成本、單位成本(每門診人次或住院床日)、項目成本為核算對象，以綜合的成本分析為手段，達到考核、控制和降低醫療成本提高單位經濟效益的目的。
二、確定成本核算單位：
劃分醫療成本的責任中心，明確成本歸集的對象和責任。不以贏利為目的是醫院的經濟特色，醫院的醫療收入只是醫療補償的一種形式。所以醫院對責任中心的考核以成本為主，對收入的核算是主要為了遵循量入為出的成本控制原則，核算醫療補償的水平和病員的醫療費用負擔情況。
(1)成本中心——以臨床和醫技室為核算單位歸集成本。
(2)費用中心一一以行政后勤科室為單位歸集管理費用。
(3)單位成本一一以每門診人次、每住院床日為核算單位歸集成本。
(4)項目成本一一以本單位開展的每一個醫療收費項目為核算單位歸集成本。
三、建立成本核算帳務體系：
根據衛生部統一規定的醫療支出明細科目，設置成本中心和費用中心的總分類帳和明細分類帳。
l、成本中心收入、支出明細帳：以臨床和醫技科室為單位歸集收入和支出核算項目。明細項目的設置以會計科目或報表項目為基礎，進行適當的組合．體現成本中心的特點，便于劃分人員經費、公用經費、直接成本、間接成本。
2、費用中心管理費用明細賬：以行政后勤科室或小組為單位劃分費用中心，明細項目設置仍以會計科目或報表項目為基礎，同時體現出費用中心的特點，便于考核和控制費用的發生。如后勤科室實行了內部承包責任制并規定了相應的內部結算價格考核其收入，可按收入項目設置收入明細帳。
3、總分類帳： (1)分別設置臨床科室、醫技科室的收入支出總分類帳。 (2)設置行政后勤科室管理費用總分類帳， (3)分別設置臨床科室、醫技科室的收支結余總分類帳(分析欄中的支出可分為可控成本、不可控成本)。
四、奠定成本核算基礎：
成本核算資料來源于經濟運行過程中的各個環節，醫院在記費、收費和支付活動的過程中產生的會計核算的原始資料必須滿足成本核算的要求，核算工作才能正常開展。奠定成本核算的基礎，需要各個職能科室的協調配合，管理人員應根據核算的需要設計各種基礎資料的內容和格式，有效地運用醫院信息管理軟件提供的平臺獲取相關的基礎核算資料。
1、完善醫院管理軟件的功能，通過統計信息管理、收費管理、藥品管理和財產物資管理等功能模塊獲取各成本中心的收入明細和工作量的統計數據。
(1)數據初始化工作：以責任中心的劃分為基礎設置住院、門診科室、醫技科室和職能科室。設置收費項目、收入項目、收據項目和收費標準及其內在的歸屬關系(如開單科室、執行科室、病員所在科室)。設置藥品、固定資產、庫存物資的目錄及其所在庫房和管理科室。
(2)劃價、記帳和收費人員在操作過程中應準確選定收費項目和執行科室。
(3)設計定義出核算需要的各種日報表、月報表、統計報表、分析報表。如門診和住院收入日報表、月報表，固定資產計提折舊月報表、庫存物資收支月報表和各科室領用庫存物資統計表等。收費項目和工作量統計表、動態分折表。
2、有關職能部門應按照成本中心和費用中心的劃分發放、報銷和分配支出，及時提供標準的核算資料。 (如工資、津貼發放表，水電費分配表）
3、量化后勤服務工作，規定統一的內部結算計價方法。為獨立核算的醫療輔助科室、后勤服務部門所提供的材料和服務制立內部結算價格。
4、規定領用庫存物資的計價方法。
（1）移動加權平均法：適用于使用了微機管理庫存物資的單位。
對于仍是人工管理物資的單位就缺乏可操作性。
（2）個別認定法：適用于庫存少、周轉快、單價高的材料，可按實際購入計價。
（3）后進先出法：適用于人工管理的庫房，對于庫存多、用量大、單價低且變動大的材料。
（4）內部結算價(或計劃價)：適用于庫存多、用量大的物資。
由于市場價格變動頻繁，按實際的購入成本或移動加權平均價計價不便于領用部門預計和控制成本。對物資管理部門也沒有約束和促進。
5、醫院統計室提供成本中心的月工作量統計報表。
五、制定核算原則
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